Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.828.2022.5.RR

Obowiązki płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne Wspólnikowi spółki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2023 r. (wpływ 30 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowana będąca stroną postępowania jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Firma Spółki brzmi: (…). Siedziba Spółki znajduje się w (…). W dalszej części wniosku będzie ona nazywana „Spółką” lub „Wnioskodawcą”. Numery identyfikacyjne Spółki to: (…)

Spółka prowadzi działalność głównie w zakresie (…). W KRS jako przeważający przedmiotem działalności wskazano kod PKD: (…).

Kapitał zakładowy Spółki wynosi 1 162 000 zł.

Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

W skład Spółki wchodzi 4 wspólników: (…).

Spółka posiada dwuosobowy zarząd – prezesem zarządu jest (…), natomiast (…) pełni funkcję wiceprezesa. Spółka posiada także 2 prokurentów samoistnych (…).

Wspólnik ma ustalone prawo do emerytury. Wspólnik nie jest stroną stosunku pracy, w szczególności nie jest zatrudniony przez Spółkę.

Wspólnik nie prowadzi zorganizowanej jednoosobowej działalności gospodarczej, w szczególności nie jest zarejestrowany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej ani nie posiada statusu podatnika VAT czynnego. Wspólnik nie dokonuje obecnie sprzedaży towarów ani usług. W dalszej części wniosku (…) będzie nazywana „Wspólnikiem”.

Zgodnie z § 10 ust. 2 umowy Spółki, wspólnik (…), w związku z objęciem przez Nią 233 udziałów w kapitale zakładowym spółki, zobowiązana jest do powtarzających się w każdym miesiącu kalendarzowym świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, polegających na świadczeniu usług administracyjnych, kadrowych i finansowych takich jak:

-nadzorowanie stanu technicznego i estetyki obiektów Spółki,

-weryfikacja dokumentów dotyczących kosztów wyjazdów służbowych,

-zakupów odzieży roboczej,

-zakupów na potrzeby infrastruktury,

-planowanie dyżurów pracowników dozoru i monitorowanie ich pracy.

Zgodnie z § 10 ust. 3 umowy Spółki, usługi będą świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki.

Zgodnie z § 10 ust. 4 umowy Spółki, usługi będą świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki wymienione wyżej usługi będą świadczone przez zobowiązanego Wspólnika w wymiarze nie mniejszym niż 80 godzin miesięcznie.

Zgodnie z § 10 ust. 5 umowy Spółki, Wspólnik uprawniony jest w związku ze świadczeniem opisanych usług na rzecz Spółki do wynagrodzenia w wysokości 10 000 zł miesięcznie. Przedmiotowe wynagrodzenie będzie podlegało corocznej waloryzacji o roczny wskaźnik inflacji ogłaszany przez GUS.

Zgodnie z § 10 ust. 6 umowy Spółki, w przypadku zbycia udziałów związanych z wykonywaniem powtarzających się świadczeń względem Spółki, Wspólnicy w drodze jednomyślnej uchwały mogą zwolnić nabywcę tych udziałów z obowiązku dokonywania powtarzających się świadczeń.

W ramach § 10 ust. 7 umowy Spółki, Wspólnik wyraził zgodę na obowiązek opisany w § 10 ust. 2.

W dalszej części wniosku obowiązki Wspólnika na rzecz Spółki opisane w § 10 ust. 2-6 umowy Spółki będą nazywane: „Czynnościami”.

Umowa Spółki nie reguluje podobnych obowiązków w przypadku innych wspólników.

Podstawą prawną do nałożenia na Wspólnika obowiązku wykonywania Czynności jest art. 176 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”).

Świadczone przez Wspólnika usługi na rzecz Spółki są ściśle związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych. Obowiązki nałożone na Wspólnika na podstawie umowy Spółki obejmą Czynności o charakterze administracyjnym, kadrowym oraz finansowym, a zatem są to usługi bezpośrednio związane z bieżącą działalnością operacyjną Spółki.

Na dzień złożenia wniosku, Wspólnik nie rozpoczął wykonywania Czynności na rzecz Spółki, jak również nie pobrał wynagrodzenia za wykonywanie Czynności. Wspólnik oraz Spółka uzgodnili sposób wykonywania Czynności, który zostanie wdrożony po uzyskaniu interpretacji indywidualnej, której dotyczy wniosek.

Czynności będą wykonywane głównie w siedzibie Spółki. Przy wykonywaniu Czynności Wspólnik będzie korzystał z komputera i telefonu należącego do Spółki, wyposażenia biurowego Spółki oraz innych Jej zasobów technicznych. Wspólnik będzie korzystał także z numeru telefonu zarejestrowanego na Spółkę, a także z konta poczty elektronicznej należącej do Spółki. Podczas wykonywania Czynności Wspólnik będzie się kontaktował z innymi podmiotami w imieniu Spółki.

Wspólnik będzie uprawniony do wglądu we wszystkie dokumenty Spółki, niezależnie od formy ich utrwalenia.

Podczas wykonywania Czynności Wspólnik będzie współpracował z pracownikami Spółki, w tym będzie korzystał z dokumentów opracowanych przez pracowników, otrzymywał od nich informacje, a także będzie mógł wnioskować o ich wsparcie merytoryczne (np. o przygotowanie dodatkowych dokumentów).

Wspólnik będzie ewidencjonował godziny wykonywania Czynności w formie ewidencji pisemnej. Po zakończeniu każdego miesiąca, ewidencja zostanie przekazana Spółce. Wspólnik będzie wykonywał Czynności w godzinach i w miejscu wybranym przez Wspólnika.

Wynagrodzenie Wspólnika nie będzie uzależnione od ilości godzin wykonywania Czynności. Warunkiem wypłaty wynagrodzenia będzie jednak wykonywanie czynności przez 80 godzin miesięcznie. Jeżeli wymiar wykonywania Czynności będzie niższy, Spółka może odmówić wypłaty wynagrodzenia. Jeżeli czasowy wymiar wykonywania Czynności będzie wyższy, Wspólnikowi nie przysługuje prawo do dodatkowego wynagrodzenia. Umowa spółki nie przewiduje w ramach wynagrodzenia dodatków motywacyjnych, prowizji, premii bądź innych składników wynagrodzenia uzależnionych od wyników finansowych Spółki. Umowa spółki nie przewiduje także zmiennych elementów wynagrodzenia. Wynagrodzenie Wspólnika z tytułu wykonywania Czynności ma charakter stały. Jego wysokość nie jest uzależniona od wyników finansowych Spółki (w tym wysokości osiąganego przez Nią przychodu czy dochodu) czy wpływu Czynności na wyniki finansowe Spółki. Wspólnik nie będzie miał wpływu na wysokość otrzymywanego wynagrodzenia. Jedynym zmiennym elementem wynagrodzenia jest mechanizm waloryzacji w oparciu o roczny wskaźnik inflacji ogłaszany przez GUS, zgodnie z §10 ust. 5 umowy Spółki.

Wspólnik podczas wykonywania Czynności będzie uprawniony do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki. (…) przy wykonywaniu Czynności może składać oświadczenia woli na takich samych zasadach jak pełnomocnik Spółki, umocowany pracownik czy osoba czynna w lokalu (art. 97 Kodeksu cywilnego). Jeżeli przez wzgląd na charakter Czynności konieczne będzie złożenie oświadczenia w imieniu Spółki, zarząd Spółki uprzednio udzieli Wspólnikowi stosownego pełnomocnictwa lub umocowania.

Wspólnik przy wykonywaniu Czynności będzie korzystał także ze środków majątkowych Spółki. Jeżeli wykonanie Czynności będzie wymagało poniesienia wydatków, to będą one finansowane z majątku Spółki, a nie majątku Wspólnika. Wydatek będzie ponoszony bezpośrednio przez Spółkę, strony nie przewidują rozliczenia na zasadzie potrącenia czy tzw. refaktury.

Umowa Spółki nie uprawnia Wspólnika do powierzenia wykonywania Czynności innym podmiotom. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Wspólnikiem a Spółką będzie to zabronione.

Wspólnik nie zawrze odrębnej umowy cywilnej na świadczenie Czynności ze Spółką.

Ryzyko gospodarcze za Czynności wykonywane przez Wspólnika będzie ponosiła Spółka. Wspólnik nie będzie ponosił odpowiedzialności za wykonywanie Czynności wobec osób trzecich, zaś wobec Spółki będzie ponosić odpowiedzialność na zasadach ogólnych.

W przypadku uznania, że Czynności stanowią odpłatne świadczenie usług przez podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, Wspólnik nie będzie składał rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Wspólnik zamierza skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W piśmie z 24 stycznia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku na pytania Organu:

a)czy powtarzające się świadczenia, będą stanowić prace/czynności/usługi wykonywane przez Wspólnika, o którym mowa we wniosku pod kierownictwem Spółki?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Powtarzające się świadczenia nie będą stanowiły pracy/czynności/usług wykonywanych pod kierownictwem Spółki. Spółka (Jej zarząd lub Jej pracownicy) nie ma prawa do wydawania wiążących poleceń służbowych. Między Spółką a Wspólnikiem nie powstał stosunek podporządkowania. Spółka będzie mogła przedstawiać wskazówki co do sposobu wykonania Czynności.

b)czy Wspólnik wykonując prace, usługi będzie podporządkowany jakiejś osobie zatrudnionej w Spółce, pełniącej określone funkcje w ww. Spółce czy zatrudnionej przez inny podmiot (jaki)?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Powtarzające się świadczenia nie będą wykonywane w stosunku podporządkowania względem Spółki, jej organów czy innego podmiotu. Spółka (jej zarząd) nie ma prawa do wydawania wiążących poleceń służbowych. Wspólnik przy wykonywaniu czynności będzie dysponował samodzielnością, w tym co do czasu i miejsca ich wykonywania.

c)czy Wspólnik będzie zależny i od jakiego podmiotu w procesie wykonywania pracy i/lub świadczenia usług?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Wspólnik przy wykonywaniu czynności nie będzie zależny od innego podmiotu, przy czym przez „zależność” Wnioskodawca rozumie pozostawanie w stosunku podporządkowania.

d)czy Spółka (lub innych podmiot) będzie kontrolowała i ponosiła odpowiedzialność za miejsce, w którym prace, usługi będą wykonywane?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Wspólnik będzie dysponował swobodą co do wyboru miejsca wykonywania świadczeń. Spółka kontroluje i ponosi odpowiedzialność za swoją siedzibę. Jeżeli charakter niektórych świadczeń będzie wymagał, by odbywały się one w siedzibie Spółki, to wtedy Spółka będzie kontrolować i ponosić to miejsce. Wspólnik natomiast będzie mógł zdecydować, by wykonywać czynności w innym miejscu.

e)czy Spółka lub inny podmiot będzie miała uprawnienie do instruowania Wspólnika odnośnie do sposobu, w jaki praca powinna być wykonywana?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Spółka będzie mogła instruować Wspólnika co do sposobu, w jaki mają być wykonywane świadczenia. Nie będą to jednak polecenia służbowe, a niewiążące wskazówki. Wspólnik nie będzie wykonywał pracy w rozumieniu Kodeksu pracy. Inny podmiot nie będzie miał praw do instruowania lub wydawania poleceń służbowych.

f)czy Spółka lub inny podmiot będzie ustalała godziny pracy, czas przerw, „urlopów” Wspólnika?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Spółka ani inny podmiot nie będzie ustalała godziny pracy, czas przerw, „urlopów” Wspólnika. Umowa spółki nie przewiduje uprawnienia dla Wspólnika odpowiadającego urlopowi, tj. przerwy w wykonywaniu obowiązków, która nie będzie wiązała się z utratą prawa do wynagrodzenia.

g)czy Wspólnik, wykonując pracę, świadcząc usługi będzie zobowiązany do osiągnięcia określonego rezultatu czy jedynie do określonego (starannego) działania czy np. pozostawania w gotowości do tego działania?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Czynności będą opierały się na starannym działaniu lub osiągnięciu rezultatu, w zależności od ich przedmiotu. Jak jednak wskazano w pierwotnym wniosku, Wspólnikowi będzie przysługiwało wynagrodzenie za zakończoną godzinę wykonywania Czynności, a nie za pozostawanie w gotowości czy osiągnięcie określonego rezultatu.

h)czy Spółka lub inny podmiot będzie miała prawo do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą Wspólnika?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Spółka ani inny podmiot nie będzie miała prawa do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą Wspólnika.

Pytania (po uzupełnieniu wniosku wspólnego)

1.Czy w opisanym zaistniałym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności przez Wspólnika na rzecz Spółki będzie stanowiło dla Wspólnika przychód z innych źródeł?

2.Czy Spółka będzie posiadała status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Wspólnika?

3.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Czynności wykonywane przez Wspólnika na rzecz Spółki będą uznawane za odpłatne świadczenie usług przez podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

4.Czy Wspólnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego uregulowanego w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

5.Jakim dokumentem, na potrzeby podatku od towarów i usług, Wspólnik powinien dokumentować wykonywanie Czynności?

6.Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z dokumentu wystawionego przez

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytania nr 1-2 wniosku wspólnego, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 2-6 wniosku wspólnego) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku wspólnego)

Ad 1

Wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności przez Wspólnika na rzecz Spółki będzie stanowić dla Wspólnika przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”). Przychód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym Wspólnika, a następnie opodatkowaniu przez Niego wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według stawki progresywnej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT zawarł zamknięty katalog źródeł przychodów. W art. 10 ust. 1 pkt 9 zostały wymienione „inne źródła”.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca zastosował wyrażenie „w szczególności”, przez co należy rozumieć, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Wobec tego przychodami z innych źródeł będą także przychody, które nie zostały wyraźnie wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Wspólnik został zobowiązany w umowie Spółki do wykonywania Czynności, czyli do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki zgodnie z art. 176 KSH. Na dzień złożenia wniosku Wspólnik nie rozpoczął jeszcze wykonywania Czynności. Zgodnie z art. 176 KSH:

§ 1. Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

§ 2. Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

§ 3. W przypadku określonym w § 1 zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału, bądź obciążenie udziału, może nastąpić jedynie za zgodą spółki, o której mowa w art. 182, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Powołany wyżej przepis umożliwia tworzenie takich relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki jest to otrzymanie konkretnego świadczenia od skonkretyzowanej osoby (a zatem pewnego wykonawcy), dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenie jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk czy też nie.

Należy wskazać, że wynagrodzenie z tytułu wykonywania Czynności nie powinno być klasyfikowane do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”, ponieważ:

·Czynności będą wykonywane w ramach umowy spółki,

·Czynności nie będą miały zorganizowanego charakteru,

·Wspólnik nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaniem Czynności,

·Wspólnik nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonywanie Czynności,

·Czynności są wykonywane wyłącznie dla Spółki i w Jej interesie. Nie istnieje inny niż Spółka odbiorca Czynności.

Tym samym wykonywanie czynności nie będzie spełniało przesłanek wskazanych w definicji działalności gospodarczej lub pozarolniczej działalności gospodarczej uregulowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wspólnik nie prowadzi działalności gospodarczej jako przedsiębiorca indywidualny ani w jakiejkolwiek innej formie. W dalszej części stanowiska Wnioskodawcy przedstawi On swój pogląd na kwestię dokumentowania Czynności na potrzeby podatku od towarów i usług. Może wystąpić sytuacja, że zostaną spełnione przesłanki ustawowe i Wspólnik będzie comiesięcznie dokumentował fakt wykonania Czynności poprzez wystawienie faktury. Dodać zatem należy, że samo wystawianie przez Wspólnika faktur dokumentujących wykonanie Czynności nie zmienia kwalifikacji źródła przychodów. Innymi słowy, nawet jeżeli dojdzie do wystawienia przez Wspólnika faktury, to nie wpłynie to na ocenę skutków podatkowych na gruncie ustawy o PIT.

Jednocześnie warto wskazać, że świadczenia nie będą wykonywane w ramach stosunku pracy czy innych umów cywilnoprawnych, takich jak umowa o dzieło czy umowa zlecenia. Obowiązek wykonywania Czynności, czyli powtarzających się świadczeń Wspólnika, wynika wprost z umowy spółki i powiązany jest bezpośrednio z uczestnictwem Wspólnika w Spółce oraz posiadanymi przez Niego udziałami w kapitale zakładowym. Czynności nie będą wykonywane na podstawie umowy o pracę lub innej umowy o cywilnoprawnym charakterze. Czynności nie będą wykonywane w stosunku podporządkowania, zwłaszcza zarząd Spółki lub pracownicy Spółki nie będą uprawnieni do wydawania Wspólnikowi wiążących dyspozycji. Umowa spółki nie przewiduje urlopu lub podobnego rozwiązania. Tym samym wynagrodzenie Wspólnika otrzymywane przez Niego w zamian za wykonywanie Czynności nie będzie stanowiło przychodu ze stosunku służbowego ani przychodu z działalności wykonywanej osobiście.

Przychód Wspólnika z tytułu wykonywania przez Niego powtarzających się świadczeń niepieniężnych, dokonywanych na podstawie art. 176 KSH i umowy spółki, nie został wymieniony w art. 12-19 ustawy o PIT. W szczególności nie można go zakwalifikować jako przychodu ze stosunku służbowego, z działalności wykonywanej osobiście ani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż stosunek prawny łączący Wspólnika ze Spółką jest inaczej ukształtowany. Z racji tego, że przychodu tego nie można zakwalifikować do jednego ze źródeł przychodu uregulowanych w art. 12-19 ustawy o PIT, zasadne jest przyjęcie stanowiska, że będzie to przychód z innych źródeł uregulowany w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o PIT.

Przychód ten będzie podlegał wykazaniu przez Wspólnika w zeznaniu rocznym i zostanie opodatkowany wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, do których stosuje się stawkę progresywną wynikającą z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne z interpretacjami wydanymi przez tutejszy Organ, w tym: interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lipca 2022 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.317.2022.3.RR czy w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2022 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.101.2022.1.MKA.

Ad 2

Spółka nie będzie posiadała statusu płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Wspólnika.

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W ustawie o PIT nie funkcjonuje przepis, który regulowałby obowiązek poboru podatku lub zaliczek na podatek przez podmiot dokonujący wypłaty świadczenia, które jest kwalifikowane przez podatnika (podmiot otrzymujący świadczenie) jako przychód z innych źródeł uregulowany w art. 10 ust. 1 pkt. 9 i art. 20 ustawy o PIT. Skoro zatem nie istnieją przepisy prawa podatkowego nakładające na Spółkę obowiązek obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu z tytułu wypłaty wynagrodzenia za Czynności, to Spółka nie będzie posiadała statusu płatnika w związku z tą wypłatą.

Warto jednak wskazać, że zgodnie z treścią art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Spółkę będzie obciążał obowiązek z powołanego przepisu. Omawiana informacja przepisu powinna zostać sporządzona na urzędowym formularzu PIT-11. Spółka będzie sporządzała przedmiotową informację nie w charakterze płatnika, lecz podmiotu wypłacającego podatnikowi świadczenia, od których nie ma obowiązku poboru podatku ani też zaliczek na podatek.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne z interpretacjami wydanymi przez tutejszy Organ, w tym interpretacją indywidualną z 17 marca 2022 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.101.2022.1. MKA czy z 4 listopada 2022 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.593.2022.3.KF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy poinformować, że na dzień wydania interpretacji obowiązują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(… Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.