Interpretacja indywidualna z dnia 17 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.146.2023.2.MN

Obowiązki płatnika z tytułu opodatkowania odsetek od świadczeń przyznanych pracownikom na podstawie wyroku sądu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w zakresie opodatkowania odsetek od świadczeń przyznanych pracownikom na podstawie wyroku sądu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2023 r. (wpływ 23 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. S.A. Oddział (…) jest jednostką organizacyjną Spółki (…) S.A. (dalej: Spółka). Nie posiadają Państwo osobowości prawnej, ale jako Oddział Spółki podlegają Państwo ujawnieniu w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Są Państwo pracodawcą w rozumieniu przepisu art. 3 Kodeksu pracy dla zatrudnionych w Oddziale na podstawie stosunku pracy pracowników. W związku z dokonywaniem przez Państwa wypłat wynagrodzeń i innych świadczeń dla zatrudnionych na umowę o pracę w Oddziale pracowników oraz na rzecz byłych pracowników - emerytów i rencistów – pełnią Państwo funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określonym przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: ustawa o PIT).

Jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych posługują się Państwo numerem NIP: (…).

Stan faktyczny nr 1

Na podstawie wyroku sądu z dnia (…) 2022 r. wypłacili Państwo dnia 16 marca 2022 r. na rzecz swojego pracownika, który uległ wypadkowi przy pracy, następujące świadczenia:

‒zadośćuczynienie, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od kwoty X zł od 2 marca 2020 r. do dnia zapłaty, od kwoty Y zł od 12 lipca 2021 r. do dnia zapłaty;

‒odszkodowanie, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od kwoty X zł od 2 marca 2020 r. do dnia zapłaty, od kwoty Y zł od 12 lipca 2021 r. do dnia zapłaty;

‒zwrot utraconych dochodów - rentę, o której mowa w art. 444 § 2 Kodeksu cywilnego, wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od 12 lipca 2021 r. do dnia zapłaty.

Zasądzone w wyroku z dnia (…) 2022 r. przez sąd odsetki za opóźnienie od zadośćuczynienia, odszkodowania, zwrotu utraconych dochodów - renty, zostały policzone przez Państwa od dni wskazanych w wyroku do dnia zapłaty - tj. do 16 marca 2022 r.

Odsetki obliczone od ww. należności za okres od 2 marca 2020 r. do dnia uprawomocnienia się wyroku, tj. do 12 marca 2022 r. oraz za okres od 12 lipca 2021 r. do dnia uprawomocnienia się wyroku, tj. do 12.03.2022 r. uznali Państwo za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT. Odsetki za pozostały okres, tj. od 13 marca 2022 r. do 16 marca 2022 r. zwolnili Państwo z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT.

Podejmując decyzję o zaliczeniu do przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT kwoty wypłaconych odsetek za okres od 2 marca 2020 r. do 12 marca 2022 r. oraz za okres od 12 lipca 2021 r. do 12 marca 2022 r. posiłkowali się Państwo interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 21 listopada 2017 r. znak: 0112-KDIL3-1.4011.319.2017.1.AG.

W interpretacji tej, wydanej na wniosek innego niż Państwo Oddziału Spółki (…) S.A., Dyrektor KIS napisał cyt.: „Wobec powyższego przepis art. 21 ust. 1 pkt 95 ww. ustawy w określonej sytuacji może mieć zastosowanie również do odsetek ustawowych i odsetek za opóźnienie. Chodzi tu jednak wyłącznie o odsetki naliczone od momentu uprawomocnienia się wyroku sądu przyznającego to odszkodowanie do dnia zapłaty zasądzonego odszkodowania, bowiem to od tego dnia świadczeniodawca jest zobowiązany do przekazania świadczenia. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 95 cyt. ustawy ma bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy - od momentu zawarcia umowy, ugody lub uprawomocnienia się wyroku sądu - zobowiązany spóźni się z wypłatą świadczenia na rzecz poszkodowanego. Odsetki naliczone od tego momentu kwalifikują się jako odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty świadczenia. Przedmiotowe zwolnienie nie ma natomiast zastosowania do odsetek naliczonych przed datą uprawomocnienia się orzeczenia sądu w sprawie i w konsekwencji podlegają one opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, na ogólnych zasadach według skali podatkowej. (...) odsetki zasądzone od dnia wystąpienia z roszczeniem do dnia uprawomocnienia się wyroku nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tego rodzaju odsetki stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Pracownik poinformował Państwa, że otrzymał wydaną na jego wniosek interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 14 grudnia 2022 r. znak: 0115-KDIT2.4011.615.2022.1.ŁS. Z wydanej interpretacji wynika, że Pracownik zadał m. in. pytanie o opodatkowanie odsetek cyt.: „Czy odsetki ustawowe za opóźnienie od zadośćuczynienia na podstawie art. 444 § 1 K.c., odszkodowania na podstawie art. 444 § 1 K.c. i renty na podstawie art. 444 § 2 K.c. liczone od daty wskazanej w wyroku do dnia uprawomocnienia się wyroku, wypłacone w 2022 r., powinny być zaliczone do Pana przychodu opodatkowanego jako pracownika, od którego pobierana jest zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych?".

W wydanej interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, że cyt. „Skoro zatem zasądzone wyrokiem sądu odszkodowania, zadośćuczynienie i renta korzystają ze zwolnień z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone od tych świadczeń na podstawie wyroku ustawowe odsetki za opóźnienie będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b tej ustawy. W konsekwencji, otrzymane przez Pana kwoty odsetek za opóźnienie, zasądzone wyrokiem Sądu w sprawie o roszczenia odszkodowawcze związane z wypadkiem przy pracy, są w całości zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Stan faktyczny nr 2

Na podstawie wyroku sądu z dnia (…) 2022 r. wypłacili Państwo w dniu 13 czerwca 2022 r. na rzecz swojego pracownika, który uległ wypadkowi przy pracy, następujące świadczenia:

‒zadośćuczynienie, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od 11 stycznia 2020 r. do dnia zapłaty;

‒odszkodowanie, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego, wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie od kwoty X zł od 11 stycznia 2020 r. do dnia zapłaty, od kwoty Y zł od 4 listopada 2021 r. do dnia zapłaty.

Zasądzone w wyroku z dnia 9 maja 2022 r. przez sąd odsetki za opóźnienie od zadośćuczynienia i odszkodowania zostały policzone przez Państwa od dni wskazanych w wyroku do dnia zapłaty, tj. do 13 czerwca 2022 r. Ponieważ wypłata odsetek nastąpiła 13 czerwca 2022 r., tj. w dniu uprawomocnienia się wyroku, całą wypłaconą kwotę odsetek od ww. świadczeń uznali Państwo za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT.

Tak samo jak w opisie stanu faktycznego nr 1, podejmując decyzję o zaliczeniu kwoty wypłaconych odsetek do przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, posiłkowali się Państwo interpretacją indywidualną Dyrektora KIS z dnia 21 listopada 2017 r. znak: 0112-KDIL3-1.4011.319.2017.1 .AG.

W interpretacji tej, wydanej na wniosek innego niż Państwo Oddziału Spółki (…) S.A., Dyrektor KIS napisał cyt.: „Wobec powyższego przepis art. 21 ust. 1 pkt 95 ww. ustawy w określonej sytuacji może mieć zastosowanie również do odsetek ustawowych i odsetek za opóźnienie. Chodzi tu jednak wyłącznie o odsetki naliczone od momentu uprawomocnienia się wyroku sądu przyznającego to odszkodowanie do dnia zapłaty zasądzonego odszkodowania, bowiem to od tego dnia świadczeniodawca jest zobowiązany do przekazania świadczenia. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 95 cyt. ustawy ma bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy - od momentu zawarcia umowy, ugody lub uprawomocnienia się wyroku sądu - zobowiązany spóźni się z wypłatą świadczenia na rzecz poszkodowanego. Odsetki naliczone od tego momentu kwalifikują się jako odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty świadczenia. Przedmiotowe zwolnienie nie ma natomiast zastosowania do odsetek naliczonych przed datą uprawomocnienia się orzeczenia sądu w sprawie i w konsekwencji podlegają one opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, na ogólnych zasadach według skali podatkowej. (...) odsetki zasądzone od dnia wystąpienia z roszczeniem do dnia uprawomocnienia się wyroku nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tego rodzaju odsetki stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Pracownik wystąpił do Państwa o korektę naliczenia przychodu i dochodu osiągniętego przez niego w 2022 roku poprzez wyeliminowanie z tych pozycji przychodu odpowiadającego kwocie wypłaconych na podstawie wyroku odsetek za opóźnienie. Pracownik nie występował do Dyrektora KIS o wydanie indywidualnej interpretacji w powyższej sprawie, jednak w jego ocenie wypłacone mu odsetki korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust 1 pkt 95b ustawy o PIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W zakresie stanu faktycznego nr 1 i 2 nie oczekują Państwo oceny, czy kwota wypłaconych przez Państwa na podstawie wyroku świadczeń korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

W zakresie stanu faktycznego nr 1 i 2 oczekują Państwo wyłącznie oceny, czy odsetki od zasądzonych kwot wypłaconych przez Państwa pracownikowi korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie oczekują Państwo rozpatrzenia wniosku w zakresie zwolnienia z opodatkowania wymienionych świadczeń z opodatkowania.

Wskazują Państwo jednoznacznie, że świadczenia, o których mowa w stanie faktycznym nr 1 i 2 są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1. Czy w stanie faktycznym nr 1, odsetki ustawowe za opóźnienie zasądzone wyrokiem sądu od: zadośćuczynienia, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego, odszkodowania, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego, zwrotu utraconych dochodów - renty, o której mowa w art. 444 § 2 Kodeksu cywilnego za okres od dni wskazanych w wyroku do dnia uprawomocnienia się wyroku, których wypłata nastąpiła 16 marca 2022 r. są wolne od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy w stanie faktycznym nr 2, odsetki ustawowe za opóźnienie zasądzone wyrokiem sądu od: zadośćuczynienia, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego, odszkodowania, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego za okres od dni wskazanych w wyroku do dnia uprawomocnienia się wyroku, których wypłata nastąpiła 13 czerwca 2022 r. są wolne od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1

Państwa zdaniem, odsetki ustawowe za opóźnienie, zasądzone wyrokiem sądu od: zadośćuczynienia, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego, odszkodowania, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego, zwrotu utraconych dochodów - renty, o której mowa w art. 444 § 2 Kodeksu cywilnego za okres od dni wskazanych w wyroku do dnia uprawomocnienia się wyroku, których wypłata nastąpiła 16 marca 2022 r. są wolne od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Od 1 stycznia 2022 r. wszedł w życie nowy przepis ustawy o PIT, tj. art. 21 ust. 1 pkt 95b (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), zwalniający z podatku odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT, wypłacone pracownikowi w dniu 16 marca 2022 r. na podstawie wyroku sądu zadośćuczynienie (w związku z art. 445 §1 k.c.) i odszkodowanie (w związku z art. 444 §1 k.c.) są wolne od podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT wolne od podatku są odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:

a)otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b)dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Wypłacone przez Państwa na rzecz pracownika w dniu 16 marca 2022 r. zadośćuczynienie i odszkodowanie spełniają wszystkie warunki zwolnienia od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT, tj.:

- zostały otrzymane przez pracownika na podstawie wyroku sądowego,

- nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością,

- nie dotyczą korzyści, które pracownik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Z kolei wypłacony na podstawie art. 444 § 2 Kodeksu cywilnego zwrot utraconych dochodów - renta spełnia warunki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 3c. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku są odszkodowania w postaci renty przyznane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, otrzymane przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej albo którego potrzeby zwiększyły się lub widoki powodzenia na przyszłość zmniejszyły, oraz odszkodowania w postaci renty przyznane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie spowodowania śmierci poszkodowanego, otrzymane przez osoby uprawnione, o których mowa w art. 446 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, 2337 i 2339), a także miesięczne świadczenia na zapewnienie środków utrzymania, o których mowa w art. 7533 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1805 ze zm.).

W związku z powyższym należy uznać, że wypłacone na podstawie wyroku sądu odsetki ustawowe za opóźnienie dotyczą należności wolnych od podatku dochodowego i w związku z tym ma do nich zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że sąd w wydanym wyroku oznaczył okres, za który byli Państwo zobowiązani naliczyć odsetki za opóźnienie. W opisanym stanie faktycznym, dla każdego z zasądzonych świadczeń, sąd zasądził odsetki nazywając je odsetkami ustawowymi za opóźnienie:

‒od zadośćuczynienia, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego odsetki zostały zasądzone za okres: od kwoty X zł od 2 marca 2020 r. do dnia zapłaty, od kwoty Y zł od 12 lipca 2021 r. do dnia zapłaty;

‒od odszkodowania, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego odsetki zostały zasądzone za okres: od kwoty X zł od 2 marca 2020 r. do dnia zapłaty, od kwoty Y zł od 12 lipca 2021 r. do dnia zapłaty;

‒od zwrotu utraconych dochodów - renty, o której mowa w art. 444 § 2 Kodeksu cywilnego, odsetki zostały zasądzone od 12 lipca 2021 do dnia zapłaty.

Wyrokując o odsetkach, to sąd ustalił, że odsetki za opóźnienie należy naliczyć od wyżej wskazanych dat. Skoro sąd ustalił takie daty, to znaczy, że uznał, iż należności, których dochodził pracownik od Państwa mogły być spełnione przed 2 marca 2020 r. - zadośćuczynienie w kwocie X i odszkodowanie w kwocie X oraz przed 12 lipca 2021 r. - zadośćuczynienie w kwocie Y, odszkodowanie w kwocie Y i zwrot utraconych dochodów renta.

Stoją Państwo na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, wypłacone odsetki - zarówno za okres do uprawomocnienia się wyroku jak i za okres po uprawomocnieniu się wyroku - są odsetkami z tytułu nieterminowej wypłaty należności wolnych od podatku.

W związku z powyższym, w Państwa ocenie, odsetki obliczone od części zadośćuczynienia w kwocie X i części odszkodowania w kwocie X zł za okres od dnia 2 marca 2020 r. (tj. od dnia wskazanego w wyroku) do dnia 12 marca 2022 r. (tj. do dnia uprawomocnienia się wyroku) oraz odsetki od części zadośćuczynienia w kwocie Y, odszkodowania w kwocie Y zł i zwrotu utraconych dochodów - renty, za okres od dnia 12 lipca 2021 r. (tj. od dnia wskazanego w wyroku) do dnia 12 marca 2022 r. (tj. do dnia uprawomocnienia się wyroku), również spełniają warunki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT, a w konsekwencji nie stanowią przychodu podlegającego wykazaniu przez Państwa w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek PIT-11 za 2022 rok.

Państwa stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2022 r. znak: 0115-KDIT2.4011.615.2022.1.ŁS wydana na wniosek pracownika, którego dotyczy wyrok sądu z dnia (…) 2022 r.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2

Państwa zdaniem, odsetki ustawowe za opóźnienie zasądzone wyrokiem sądu od: zadośćuczynienia, o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego, odszkodowania, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego, za okres od dnia wskazanego w wyroku do dnia uprawomocnienia się wyroku są wolne od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Od 1 stycznia 2022 r. wszedł w życie nowy przepis ustawy o PIT, tj. art. 21 ust 1 pkt 95b (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), zwalniający z podatku odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT, wypłacone pracownikowi w dniu 13 czerwca 2022 r. na podstawie wyroku sądu zadośćuczynienie (w związku z art. 445 § 1 k.c.) i odszkodowanie (w związku z art. 444 § 1 k.c.), są wolne od podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT wolne od podatku są odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:

a)otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b)dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Wypłacone przez Państwa na rzecz pracownika w dniu 13 czerwca 2022 r. zadośćuczynienie i odszkodowanie spełniają wszystkie warunki zwolnienia od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT, tj.:

- zostały otrzymane przez pracownika na podstawie wyroku sądowego,

- nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością,

- nie dotyczą korzyści, które pracownik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

W związku z powyższym należy uznać, że wypłacone na podstawie wyroku sądu odsetki ustawowe za opóźnienie dotyczą należności wolnych od podatku dochodowego i w związku z tym ma do nich zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że sąd w wydanym wyroku oznaczył okres, za który byli Państwo zobowiązani naliczyć odsetki za opóźnienie. W opisanym stanie faktycznym, dla każdego z zasądzonych świadczeń, sąd zasądził odsetki nazywając je odsetkami ustawowymi za opóźnienie:

‒od zadośćuczynienia o którym mowa w art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego odsetki zostały zasądzone za okres od 11 stycznia 2020 r. do dnia zapłaty,

‒od odszkodowania, o którym mowa w art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego, odsetki zostały zasądzone za okres: od kwoty X zł od 11 stycznia 2020 r. do dnia zapłaty, od kwoty Y zł od 4 listopada 2021 r. do dnia zapłaty.

Wyrokując o odsetkach, to sąd ustalił, że odsetki za opóźnienie należy naliczyć od wyżej wskazanych dat. Skoro sąd ustalił takie daty, to znaczy, że uznał że należności, których dochodził pracownik od Państwa mogły być spełnione przed 11 stycznia 2020 r. - zadośćuczynienie i część odszkodowana w kwocie X zł oraz przed 4 listopada 2021 r. - część odszkodowania w kwocie Y zł.

Stoją Państwo na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, wypłacone odsetki - zarówno za okres do uprawomocnienia się wyroku, jak i za okres po uprawomocnieniu się wyroku - są odsetkami z tytułu nieterminowej wypłaty należności wolnymi od podatku.

W związku z powyższym, w Państwa ocenie, odsetki obliczone od zadośćuczynienia i części odszkodowania w kwocie X zł za okres od dnia 11 stycznia 2020 r. (tj. od dnia wskazanego w wyroku) do dnia 13 czerwca 2022 r. (tj. do dnia uprawomocnienia się wyroku) oraz odsetki od części odszkodowania w kwocie Y zł za okres od dnia 4 listopada 2021 r. (tj. od dnia wskazanego w wyroku) do dnia 13 czerwca 2022 r. (tj. do dnia uprawomocnienia się wyroku), również spełniają warunki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT, a w konsekwencji nie stanowią przychodu podlegającego wykazaniu przez Państwa w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek PIT-11 za 2022 rok.

Mimo, że interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 grudnia 2022 r. znak: 0115-KDIT2.4011.615.2022.1.ŁS została wydana na wniosek innego pracownika, to jednak, ponieważ dotyczy niemalże identycznego stanu faktycznego, potwierdza prawidłowość Państwa stanowiska w sprawie stanu faktycznego nr 2, opisanego w niniejszym wniosku.

W związku z doprecyzowaniem opisu stanu faktycznego nr 1 i 2 Państwa stanowisko dotyczące oceny prawnej opisu sprawy, przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2023 r. znak: (…) nie uległo zmianie i koresponduje z opisem sprawy i zakresem zadanych pytań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast w świetle art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy:

Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Z powyższego wynika, że podstawą nabycia prawa m. in. do odszkodowania wypłaconego pracownikowi jest łączący lub uprzednio łączący tą osobę z pracodawcą stosunek pracy, a zatem odszkodowanie takie stanowi przychód ze stosunku pracy, opodatkowany lub zwolniony z podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 tej ustawy:

Stosownie zaś do art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Zgodnie z art. 39 ust. 1 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

1.Państwa pracownicy otrzymali na podstawie wyroku Sądu odszkodowanie, zadośćuczynienie oraz rentę z tytułu wypadku przy pracy;

2.świadczenia te są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych;

3.w dniu 16 marca 2022 r. i 13 czerwca 2022 r. wypłacili Państwo pracownikom przedmiotowe świadczenia, jak również odsetki od ww. świadczeń;

4.odsetki naliczone do dnia uprawomocnienia się wyroku uznali Państwo za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powzięli jednak Państwo wątpliwość, czy zwolnieniu z opodatkowania powinny podlegać wyłącznie odsetki naliczone od dnia uprawomocnienia się wyroku, czy wszystkie odsetki zasądzone przez sąd.

Wskazać należy, że odszkodowania, zadośćuczynienia, czy renty stanowią – co do zasady – przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania są opodatkowane. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Wskazali Państwo jednoznacznie, że świadczenia, o których mowa we wniosku są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przedmiotem Państwa zapytania są wyłącznie odsetki zasądzone od ww. świadczeń.

Wobec powyższego wskazać należy, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym:

Nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu. Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach, w odniesieniu do odsetek, możliwość zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje wyłącznie wówczas, gdy przepis omawianej ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono art. 21 ust. 1 pkt 95b, który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z ww. przepisem:

Wprowadzając ww. przepis ustawodawca uregulował jednoznacznie kwestię opodatkowania odsetek od nieterminowej wypłaty należności zwolnionych z opodatkowania.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy PIT zwalnia z opodatkowania wszelkie odsetki za opóźnienie wypłacone np. w związku z odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem wolnym od podatku dochodowego.

Wykładnia językowa omawianego przepisu nie prowadzi do wniosku, że zwolnieniu z opodatkowania podlegają jedynie odsetki za opóźnienie liczone od dnia uprawomocnienia się wyroku.

Jeżeli sąd zasądził odszkodowanie wraz z odsetkami za opóźnienie i wyrok ten uprawomocnił się, to w ten sposób sąd stwierdził jednocześnie, że naliczenie odsetek przed momentem orzekania było prawidłowe. Ustawodawca wprowadzając omawiany przepis, miał więc na uwadze zwolnienie odsetek za opóźnienie bez względu na fakt, czy naliczone zostały one przed momentem uprawomocnienia się wyroku, czy też są liczone od momentu uprawomocnienia się wyroku.

Skoro przyznane Państwa pracownikom świadczenia są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty tych świadczeń są zwolnione z opodatkowania na podstawie cytowanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 95b.

Zatem wypłacone odsetki nie podlegają wykazaniu przez Państwa w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek PIT-11 za 2022 rok.

Państwa stanowisko w kwestii odsetek należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).