Interpretacja indywidualna z dnia 16.05.2016, sygn. ITPB3/4510-104/16/PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB3/4510-104/16/PS

Czy wskutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie działalności w zakresie Kempingu możliwe będzie rozliczenie przez Wnioskodawcę w następnych latach podatkowych straty podatkowej poniesionej w latach podatkowych poprzedzających podział oraz za okres bieżący do dnia podziału, zarówno w odniesieniu do straty na majątku pozostającym w Spółce Dzielonej jak i do straty na majątku wydzielanym?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej poniesionej w latach poprzedzających podział Spółki przez wydzielenie:

• jest prawidłowe w zakresie możliwości odliczania strat z lat poprzedzających rok podziału Spółki,
• jest nieprawidłowe w zakresie możliwości odliczenia straty za okres bieżący do dnia podziału, zarówno w odniesieniu do straty na majątku pozostającym w Spółce Dzielonej jak i do straty na majątku wydzielanym.

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej poniesionej w latach poprzedzających podział Spółki przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca: (dalej jako Spółka Dzielona lub Wnioskodawca) jest spółką kapitałową z siedzibą w S. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie robót budowlanych polegających na realizacji obiektów hydrotechnicznych, umocnień rzek, obiektów przemysłowych, robotach czerpalnych oraz specjalistycznych pracach podwodnych. Ponadto Wnioskodawca prowadzi również kemping na przystani jachtowej (dalej: "Kemping") obejmujący: przystań jachtową z całorocznym hangarem postojowym, całoroczne domki kempingowe i apartamenty nad jeziorem, pole karawaningowe/namiotowe oraz tawernę z ogródkiem letnim. Obecnie wdrażana jest restrukturyzacja działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Restrukturyzacja zostanie dokonana w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U z 2013 poz. 1030, dalej k.s.h.), tj. podziału przez wydzielenie. Podział Spółki Dzielonej nastąpi poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa (przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p.) składającego się z zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z prowadzeniem Kempingu na Spółkę X sp. z o.o. (dalej: Spółka Przejmująca) w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej. Zarządy Spółek uczestniczących w podziale uzgodniły plan podziału (zwany dalej: Planem Podziału). Plan Podziału został ogłoszony 29 lutego 2016 r. i zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z treścią Planu Podziału, podział składników majątku Spółki Dzielonej został dokonany według stanu na dzień 1 stycznia 2016 roku. Wszystkie składniki majątku Spółki Dzielonej (w tym wierzytelności i zobowiązania), nieprzypisane w Planie Podziału Spółce Przejmującej pozostają przy Spółce Dzielonej. Ponadto, zgodnie z Planem Podziału, w ramach podziału Spółce Przejmującej przypadną określone aktywa i pasywa Spółki Dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z prowadzeniem Kempingu przez Spółkę Dzieloną. Podstawową zasadą przyjętą dla określenia, które składniki majątku Spółki Dzielonej, przypadają Spółce Przejmującej w ramach wydzielenia, jest zasada, iż Spółce Przejmującej przypadają te składniki majątku, które są funkcjonalnie związane z działalnością Kempingu. Zatem Spółce Przejmującej przypadną te składniki majątku trwałego i wyposażenia, które wykorzystywane są w działalności Kempingu. Zasada ta dotyczy również wszelkich praw, obowiązków, należności i zobowiązań, decyzji administracyjnych, zezwoleń, ulg oraz wypracowanych zasad współpracy z kontrahentami, jak i wewnętrznych norm jakościowych powiązanych z działalnością Kempingu. Spółce Przejmującej przypadają prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów związanych z działalnością Kempingu (i nie związanych z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej). Pozostała, zasadnicza działalność Spółki, w dalszym ciągu będzie prowadzona przez Spółkę Dzieloną, w oparciu o pozostający w Spółce Dzielonej zakład hydrotechniczny. Zatem funkcjonowanie Spółki Dzielonej nie ustanie. Spółka Dzielona nie zamknie ksiąg na dzień zarejestrowania podziału przez wydzielenie. Według przyjętych do Planu Podziału danych, majątek pozostający w Spółce Dzielonej wykazuje zysk, a majątek przekazywany do Spółki Przejmującej wykazuje stratę. Ze względu na napływające do Spółki dokumenty może zdarzyć się sytuacja, w której majątek pozostały w Spółce Dzielonej ostatecznie wykaże stratę w rozliczeniu rocznym za 2015 r.